债务重组的定义和方式

一、债务重组的定义

债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

不改变交易对手方是说这个债务重组是债权人与债务人之间重新达成的协议，没有第三方的参与。

（一）债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否作出让步。

即无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论债权人是否作出让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。

（二）债权和债务的范围

债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则规范的债权和债务。

针对租赁应收款和租赁应付款的债务重组，也属于债务重组准则规范的范围。

但是对合同资产、合同负债、预计负债等进行的交易安排，不属于债务重组准则规范的范围。

虽然合同资产是企业一项收取款项的权利，但是该收款的权利是有附加条件的，还要履行其他义务才能有收取款项的权利。

合同负债是指企业已经收取的款项，但是企业尚未履行义务。

预计负债是指企业未来不确定的事项所作出的预计。

所以合同资产、合同负债、预计负债不属于债务重组准则规范的范围。

（三）债务重组准则规范的范围

对于符合债务重组准则定义的债务重组，应当按照债务重组准则进行会计处理，但下列各项不属于债务重组准则规范范围：

1.债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》准则。

债务重组的债权债务包括债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具，但是它们的确定、计量和列报还是按照金融工具的相关会计准则进行会计处理。

2.通过债务重组形成企业合并的，适用企业合并准则。

债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在债权人的个别财务报表层面和合并财务报表层面，债权人取得长期股权投资或者资产和负债的确认和计量适用企业合并准则的有关规定。

①债务人以股权投资清偿债务

比如说乙公司欠甲公司1000万，乙公司以其对丙公司80%的股权清偿对甲公司的债务，那么甲公司就取得对丙公司80%的控制权，甲公司对丙公司的长期股权投资应按照企业合并准则进行会计处理，而不能按照债务重组准则进行会计处理。

②债务人将债务转为权益工具

比如说乙公司欠了甲公司1000万，乙公司向甲公司发行股票（债转股），甲公司由债权人身份变成股东的身份，如果甲公司取得乙公司的控制权了，也要按照企业合并准则进行会计处理。

3.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。

权益性交易，是指企业与所有者之间或所有者与所有者之间发生的交易。权益性交易不确认损益。

债务重组构成权益性交易的情形包括：

(1)债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组。

甲上市公司是乙公司的子公司，也是乙公司的债务人，甲公司本年利润可能会产生亏损，而上市公司如果连续2年亏损且营业收入低于1个亿可能就要退市，退市的话对母公司损失就会很大，所以就搞了个债务重组，假设甲公司欠乙公司5000万，乙公司对该笔债务进行豁免，那么甲公司就取得5000万债务重组收益增加利润。

我国为了防止上市公司通过该种方式增加利润，规定权益性交易不确认损益。

(2)债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。